¿Cómo calcular la amortización del inmovilizado?

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LA AMORTIZACIÓN CONTABLE DEL INMOVILIZADO

Bienvenidos mis queridos usuarios a otra entrada de nuestro blog empresarial. Esta vez vamos a desarrollar un tema que suscita muchas dudas entre nuestros clientes, pero fundamental en la contabilidad de una empresa. Nos referimos a la amortización contable del inmovilizado. Podemos definirla como el proceso contable que permite cuantificar el coste económico que tiene para una empresa la depreciación de su inmovilizado que conforma su patrimonio, es decir, cuantificar la pérdida de valor de los bienes de patrimoniales permanentes de una empresa.

En este concepto contable, es esencial comprender que todas las amortizaciones deberán establecerse de una manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su fun­cionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

A continuación veremos los 5 conceptos fundamentales para entender la amortización contable del inmovilizado.

  1. El Concepto de vida útil: Período durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la empresa o el número de unidades de producción que se espera obtener del mismo. En el marco conceptual del PGC se establece que la vida útil de un bien para cualquier empresa es el tiempo durante el cual se estima que va a producir ingresos a la misma, con independencia de cuál sea la vida económi­ca del bien. En caso que la entidad utilice un bien menos tiempo de lo que dura su vida, deberá contabilizar un gasto por cada amortización.
  2. El concepto de activo fijo: Este concepto contable se refiere al importe total del haber de una persona natural o jurídica. Esta cantidad puede ser tanto material como inmaterial y pasa a formar parte de la estructura de actividad de una sociedad que sufre una depreciación o pérdida de valor a consecuencia del paso del tiempo. Normalmente provocada por 2 causas:
    • El deterioro de ese bien por su
    • El deterioro de ese bien por obsolescencia tecnológica (aparición de nuevos objetivos), conllevando una pérdida de valor que componen el inmovilizado de una empresa.
    • Esta pérdida debe plasmarse en la contabilidad financiera (denominadas amortizaciones), pues suponen una aminoración de la base imponible del Impuesto de Sociedades o de la Estimación Directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, generando un importante ahorro fiscal.
  3. Tanto de amortización: Se trata del coeficiente que se aplica al valor amortizable para obtener la cuota de amortización.
  4. Valor amortizable: Es la diferencia entre el coste de adquisición (Vo) y el valor residual (Vr).
  5. Cuota de amortización: Es la depreciación o disminución en términos monetarios sufrida por el bien debido a su uso. Se obtiene multiplicando al valor amortizable el tanto de amortización.

Una vez comprendidos los conceptos fundamentales, vamos a aterrizar a explorar los 4 métodos existentes para calcular la amortización contable del inmovilizado.

MÉTODO 1: LINEAL O DE CUOTAS FIJAS PARA CALCULAR LA AMORTIZACIÓN

Este método es el más frecuente en los casos reales. Su nombre deriva porque se trata de calcular amortizaciones con cuotas constantes. Para obtener su valor, se debe recurrir a tablas que proporciona la propia Agencia Tributaria. La última de ellas fue aprobada por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y ha entrado en vigor en 2015. Con la entrada en vigor dela nueva Ley, se produce una simplificación en las tablas de amortización, reduciéndose su complejidad, aunque todavía se mantiene el principio de libertad de amortización, destacando, por encima de todos, el vinculado a la actividad de I+D+i.

Tipo de elemento Coeficiente lineal máximo Periodo de años máximo
Obra civil
Obra civil general 2% 100
Pavimentos 6% 34
Infraestructuras y obras mineras 7% 30
Centrales
Centrales hidráulicas 2% 100
Centrales nucleares 3% 60
Centrales de carbón 4% 50
Centrales renovables 7% 30
Otras centrales 5% 40
Edificios
Edificios industriales 3% 68
Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50
Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) 7% 30
Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas 2% 100
Instalaciones
Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía 5% 40
Cables 7% 30
Resto instalaciones 10% 20
Maquinaria 12% 18
Equipos médicos y asimilados 15% 14
Elementos de transporte
Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25
Buques, aeronaves 10% 20
Elementos de transporte interno 10% 20
Elementos de transporte externo 16% 14
Autocamiones 20% 10
Mobiliario y enseres
Mobiliario 10% 20

Para calcular la amortización con este método, se recurre a la siguiente fórmula:

LINEAL O DE CUOTAS FIJAS

Por ejemplo, vamos a contemplar la siguiente tabla con el supuesto de la compra de un vehículo, una máquina que se usa con relativa frecuencia y a cada uso, se deteriora el valor del mismo.

FECHA

CUENTA DENOMINACIÓN CUENTA DEBE HABER CONCEPTO

01-01

01-01

01-01

218.

427.

41.

Elemento de transporte

IVA soportado

CTA acreedor proveedor

22.500,00

4.725,00

 

 

27.225,00

Compra vehículo

IVA compra

Importe total acreedor

02-01

02-01

41.

572.

CTA acreedor proveedor

Cuenta Banco

27.225,00

27.225,00

Pago vehículo

Pago vehículo

31-12

31-12

6818.

2818.

Amort. del inm. vehículo

Amortización acumulada

3.600,00  

3.600,00

Amortización vehículo

Amortización vehículo

Podemos comprobar que la compra de un elemento de inmovilizado material nos deducimos el total de IVA, pasando al activo al importe de la adquisición del bien y amortizando al porcentaje según la tabla actualizada a partir del ejercicio 2015. En este caso el 16%.

El caso práctico es un supuesto de pago contado, en el caso que dicho elemento fuere financiado usaremos la cuenta oportuna 170. Deudas a largo plazo o la 520, deudas a corto plazo.

Los 3 restantes métodos son excepcionales y, normalmente, son tramitados directamente desde la Agencia Tributaria. No obstante, veremos a continuación brevemente cómo funcionan.

MÉTODO 2: MÉTODO DEL TANTO FIJO SOBRE UNA BASE AMORTIZABLE DECRECIENTE

Este método de amortización nunca será aplicable a edificios, mobilario y enseres. En este caso se trata de calcular un tanto fijo “t” que aplicaremos sobre el valor pendiente de amortizar al comienzo de cada ejercicio. El producto de este tanto y el valor pendiente nos darán como resultado la cuota amortizable en cada ejercicio:

  • Cuota del ejercicio 1= t·V0
  • Cuota del ejercicio 2= t·V1 = t(V0 – t V0)= t(1-t)V0
  • Cuota del ejercicio 3= t·V2= t( V1- tV1 )= t(1-t)V1 = t(1-t)2·V0
  • Cuota del ejercicio n= t·Vn-1= t(1-t)n-1·V0

TANTO FIJO

No os asustéis, los pasos a seguir para su correcto cálculo son los siguientes:

  1. El sujeto pasivo escogerá el periodo en el cual desea amortizar el bien (consultar tabla oficial de amortización).
  2. En segundo lugar, una vez escogido el periodo, se dividirá 100 entre el número de años escogido.
  3. El coeficiente de amortización obtenido (exactamente igual al lineal) será ponderado en función de los siguientes parámetros:
    • 1,5 si el elemento tiene un período de amortización inferior a 5 años.
    • 2 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 5 años e inferior a 8 años.
    • 2,5 si el elemento tiene un período de amortización igual o superior a 8 años.
    • El coeficiente así obtenido no podrá ser menor del 11%.
    • Se aplicará sobre el valor pendiente de amortización.

Pongamos un ejemplo. Se desea calcular amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo de producción valorado en 60.000 euros, teniendo una vida útil en 10 años y su valor residual es de 5.000 euros.

  • t=1-(5.000/60.000)1/n=0,2200228581
  • El calculo de cada cuota se realizará del siguiente modo:
  • Cuota del ejercicio 1= 0,2200228581×60.000= 13.201,3715 euros
  • Cuota del ejercicio 2= 0,2200228581x(60.000-13.201,3715)=10.296.768 euros
  • Cuota del ejercicio 10= 0,2200228581·(1-0,2200228581)9·60.000= 1.410,44427 euros

MÉTODO 3: MÉTODO DE AMORTIZACIÓN DE LOS NÚMEROS DÍGITOS

Este método permite determinar cuotas de amortización decrecientes o crecientes. Tampoco este método de amortización será aplicable a edificios, mobiliario y enseres. Para proceder con su cálculo, se debe recurrir a los siguientes pasos:

  1. En primer lugar, el sujeto pasivo escogerá el período en el que desea amortizar el bien (comprendido en la tabla oficial, anteriormente anunciada).
  2. Más tarde, se calcula la suma de dígitos (es decir, sumar los números del período de tiempo que se haya elegido según las tablas oficiales y esto determinará la suma de dígitos).
  3. A continuación dividiremos el valor a amortizar entre la suma de dígitos obtenida, determinándose la cuota por dígito.

La cuota de amortización anual se obtendrá como resultado de multiplicar

NÚMEROS DÍGITOS

Calculemos el ejemplo anterior para este tipo de método (un equipo de producción valorado en 120.000 euros, teniendo una vida útil en 11 años y su valor residual es de 5.000 euros).

  • Cuota1=55.000*(1/55)=1.000 euros
  • Cuota2=55.000*(2/55)=2.000 euros
  • Cuota3=55.000*(3/55)=3.000 euros
  • Cuota10=55.000*(10/55)=10.000 euros

MÉTODO 4: MÉTODO DE AMORTIZACIÓN CONSTANTE POR UNIDAD DE PRODUCTO ELABORADA

Con este método se pretende se producirá una estimación de la producción prevista de ese ejercicio. Para ello, no vamos a tomar como dato la duración temporal del bien, sino la estimación del número de unidades de producto que va elaborar el equipo que deseamos amortizar en toda su vida útil.

La fórmula para aplicar este método es la siguiente:

AMORTIZACIÓN CONSTANTE POR UNIDAD DE PRODUCTO ELABORADA

Teniendo en cuanta que An es la producción estimada para el año (n) y T la producción total estimada durante toda la vida del bien.

Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo de producción valorado en 60.000 euros, utilizando el método de números dígitos creciente. La vida útil del equipo se estima en 10 años y su valor residual es de 5.000 euros. La producción total estimada del equipo es de 100 millones de producto y la producción anual estimada sería la siguiente:

  • Año 1: 7 millones
  • Año 2: 5 millones
  • Año 3: 6 millones
  • Cuota del año 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 euros
  • Cuota del año 2: (55.000 x 5.000.000)/100.000.000 = 2.750 euros
  • Cuota del año 3: (55.000 x 6.000.000)/100.000.000 = 3.300 euros

 

AMORTIZACIÓN CONTABLE DEL INMOVILIZADO

¡Espero que este artículo os haya servido para comprender este concepto contable! Si te surgen algunos problemas coméntanos en el blog y resolveremos todas tus dudas en la mayor brevedad posible. Agradecemos a legalitic la colaboración en el desarrollo de este artículo.

Muchas gracias por tu tiempo y hasta la próxima mis queridos usuarios.

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Inbound Marketing - Asesor tributario

¡Hola! Soy asesor de marketing digital y tributario. Amo los viajes, las historias y las narraciones, la tecnología, la justicia social y el emprendimiento. Si te gustan temas, te invito a quedarte y leer mi blog, donde te enseñaré a comprender el apasionante mundo del derecho y el funcionamiento de las tecnológicas digitales.

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